Implicaciones de deterioro causados por la covid-19 (IAS Deterioro de activos)

El brote plantea una grave amenaza para la salud pública. Ha interrumpido el movimiento de personas y bienes en todo el mundo, y muchos niveles de gobierno han instituido restricciones a individuos y empresas. El impacto resultante en la información financiera será significativo.

Este Boletín se centra en las implicaciones de la covid-19 en la presentación de informes financieros que se relacionan con los requisitos de deterioro de la NIC 36, que se aplican a muchos activos no financieros.

Alcance de la NIC 36

La NIC 36 se aplica a muchos activos reconocidos en los estados financieros de una entidad, mientras que la NIIF 9 se aplica principalmente a los activos financieros. Como recordatorio, los estándares que se aplican son:

El deterioro y/o valoración de ciertos otros activos, incluidos los inventarios, los activos por impuestos diferido, los activos derivados de los beneficios de los empleados y los contratos de seguro están cubiertos por la aplicación de otras NIIF. Sin embargo, muchas de las consideraciones señaladas en este documento pueden aplicarse de manera similar a los activos dentro del alcance de otras normas, como determinar el valor neto realizable del inventario según la NIC 2 o determinar si los activos por impuestos diferidos pueden reconocerse de conformidad con los criterios de la NIC 12.

NIC 36 – Cuándo debe reconocerse el deterioro por las implicaciones de la covid-19

Determinar cuándo deben reflejarse los efectos de covid-19 en los cálculos de deterioro de conformidad con la NIC 36 dependerá de:

  • El periodo final de los estados financieros (es decir, la fecha del balance)
  • El sector geográfico en que opera la compañía

Los efectos de covid-19 son en general un evento posterior «sin ajustado» al 31 de diciembre de 2019. El 30 de enero de 2020 comenzaron a tener lugar importantes medidas e intervenciones gubernamentales cuando la Organización Mundial de la Salud declaró que el coronavirus era una emergencia sanitaria mundial, lo que generalmente desencadena el reconocimiento de los amplios efectos económicos del brote en los estados financieros. Sin embargo, el 30 de enero de 2020 no debe considerarse como una «regla» para cuando las entidades deben comenzar a reconocer los efectos del brote.

Por ejemplo, un fabricante con cierre contable al 31 de diciembre de 2019 que importa cantidades significativas de inventario de la región de Wuhan en China y podría haber sufrido una interrupción derivada del brote antes del 30 de enero de 2020 (porque hubo efectos significativos a finales de 2019), y por lo tanto, esta incertidumbre se habría considerado al 31 de diciembre de 2019 en la aplicación por la entidad de diversas políticas contables, incluida la de deterioro. Esto se debe a que, sobre la base de la información conocida al 31 de diciembre de 2019, una de las hipótesis razonablemente posibles puede haber sido los efectos significativos de la covid-19.  

Además, los efectos del brote están evolucionando y cambiando día a día, de manera que puede ser difícil en un sentido práctico para las entidades «cortar» la información que es relevante como un fin de periodo particular. Si bien no es apropiado utilizar retrospectiva, será apropiado evaluar si los diversos escenarios que se utilizan a los efectos de la NIC 36 en cada fecha de presentación de informes incorporan suposiciones razonables y compatibles en esa fecha sobre el rango de condiciones económicas que se prevé que existan en el futuro.

La NIC 10.22 (g) utiliza el ejemplo de «cambios anormalmente grandes después del periodo de reporte en los precios de los activos o tipos de cambio» como ejemplo de una situación que normalmente no es un evento de ajuste (es decir, que no se reflejan en los estados financieros al final del período). Esto se basa en el supuesto de que los cambios significativos en el valor son típicamente una indicación de eventos que ocurren en ese momento. Esto puede ser difícil de determinar en relación con los efectos de covid-19, ya que los efectos del brote se están desarrollando muy rápidamente.

Por ejemplo, un minorista cierre contable al 29 de febrero de 2020 habría tenido que considerar los efectos de la covid-19 en sus cálculos de deterioro en virtud de la NIC 36 aplicable a sus activos, incluidos los de propiedad, planta y equipo, y los de derecho de uso. Sin embargo, si en marzo de 2020 los gobiernos adoptaron medidas que afectaron las operaciones de la entidad (por ejemplo, cierres forzosos), la administración tendría que considerar si esas medidas se relacionaban con las condiciones que existían al final del período de presentación de informes y, por lo tanto, si afectarían los cálculos de deterioro al 29 de febrero de 2020.

Ilustrado así en la línea del tiempo:

Utilizando la información disponible al 29 de febrero de 2020, la gerencia puede haber incluido la posibilidad de que el gobierno actúe en sus cálculos de deterioro en virtud de la NIC 36. La recepción de la confirmación de uno de los escenarios que había previsto que ocurrieran puede requerir un ajuste del cálculo del deterioro del 29 de febrero de 2020 si la administración concluye que el evento que se produce después del final del periodo es simplemente una confirmación de las condiciones presentes al final del período. Sin embargo, es necesario tener cuidado. El hecho de que un gobierno haya tomado medidas después de la fecha de presentación de un informe no significa que las previsiones de la fecha de presentación de informes deban ser ajustado para reflejar que esa acción ha sido 100 % probable, porque eso incorporaría la retrospectiva, lo cual no está permitido. En cambio, si un gobierno tomara medidas poco después de que finalice un periodo, entonces sería apropiado considerar el potencial para que esa acción se lleve a cabo se incluyera en las previsiones con una ponderación de probabilidad apropiada, con base en toda la evidencia disponible en la fecha del informe.

Si bien los flujos de caja futuros utilizados en los cálculos del deterioro de conformidad con la NIC 36 se basan en los presupuestos y los pronósticos preparadas por la administración, la NIC 36.38 reconoce que las entidades también deben considerar si la información refleja hipótesis razonables y justificables y la mejor estimación de la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán durante el resto de la vida útil de los activos. En circunstancias en las que los efectos del brote se desarrollan rápidamente, un presupuesto aprobado por la administración algún tiempo antes de la fecha de presentación de los informes puede necesitar un ajuste significativo antes de que se complete la preparación de los estados financieros.

Además, cuando (como es el caso a nivel mundial a la fecha de publicación de este Boletín) hay importantes incertidumbres sobre los acontecimientos futuros y los posibles efectos adversos muy significativos sobre las entidades, es probable que sea necesario que los flujos de efectivo se basen en una serie de hipótesis de probabilidad ponderada, incluida una desventaja adversa significativa.

Ejemplos de información obtenida después del final del período que generalmente no se reflejaría en las estimaciones realizadas en los estados financieros si la información se conoce antes de que se publiquen los estados financieros:

  • Anuncio de la asistencia gubernamental y/o la exención de impuestos que no se habían comprometido previamente
  • Los movimientos en las tasas de interés de mercado que afectarían la tasa de descuento utilizada en los cálculos del deterioro

En su lugar, se requerirán revelaciones detalladas y transparentes de eventos posteriores al balance que no se ajusten y que puedan tener un efecto significativo en la entidad que informa. El momento del fin del período de una entidad y el desarrollo de las consecuencias del brote pueden tener efectos significativos en los informes financieros de una entidad de un período a otro. Esto destaca cuán importante es la revelación de las estimaciones y supuestos clave utilizadas en la preparación de los estados financieros durante los periodos más afectados por la covid-19.

Ver: Implicaciones de deterioro por el COVID-19

Fuente: BDO

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